應收賬款項目審查應注意的事項

貿易金融2019-09-12 06:47:10

一般情況下,應收賬款項目在企業資產負債表的資產總額構成中佔比相對較大,尤其在企業的流動資產構成中佔比更是如此。應收賬款週轉的快慢,反映着企業資金週轉的好壞,是衡量企業經營管理好壞的一個重要組成部分。因此,對於應收賬款項目的審查,往往是業務調查人員審查的難點,也是調查的重點,應予以高度重視。


一、應收賬款的真實性審查


應收賬款項目與企業的銷售收入緊密聯繫,可能會影響企業的利潤。因此,CFO對應收賬款項目的真實性審查,不僅是核實企業資產的真實性,而且也要核實企業利潤真實性的需要。CFO要結合企業的銷售合同、出庫清單、運費清單、營銷政策進行仔細核對,關注關聯方交易價格是否公允,有無利用關聯方交易虛增利潤,或者轉移利潤的現象,重點關注以下問題。


一是“年底開票,年後衝回”現象。這種是典型的虛增收入、虛增利潤的現象,對象可能是關聯企業,也可能不是關聯企業。如果企業的12月末銷售收入與應收賬款較11月末出現顯著增長,且金額較大,業務調查人員須結合12月份和次年1月份銷售收入明細情況與相關合同等原始憑證進行仔細對照核對,以確認是否有虛增應收賬款、收入、利潤現象。


二是應收賬款長期掛賬,未有資金回籠情況。應收賬款有一定的賬期,在合理的賬期內,未有資金回籠屬於正常現象,但如果超過一定的期限,仍然未有資金回籠,CFO須特別注意。一種情況可能是關聯企業虛增收入、利潤而虛增的應收賬款;另一種可能是業務在銷售過程中出現了問題,如產品不合格、存在瑕疵或是其他問題。

三是將不屬於應收賬款核算的內容予以剔除。應收賬款主要反映與銷售、提供勞務有關而發生的可確定流入的經濟利益,但在實際考察中,CFO時常會發現有一些企業將不屬於應收賬款核算的內容納入應收賬款核算,造成應收賬款科目的不真實、不完整。

四是必要時,可進行適當的函證。如果應收賬款金額在整個資產中所佔比重較大,也可以適當抽取一定數量的樣本進行函證,已核實應收賬款的真實性。


二、應收賬款可回收性的審查


應收賬款只有能夠有效的回收,才能成為有效資金,促進企業資金的有效週轉,實現企業的良性循環。因此,應收賬款的可回收性審查應是業務人員審查的重點。


企業應收賬款並非越多越好,要結合企業產品的特點、營銷政策的制定情況而言。以往,CFO習慣通過對三年以上未收回的應收賬款審查,來評價應收賬款的可回收性。這樣做,儘管可以反映一部分應收賬款的風險,但仍不夠全面。


隨着新形勢的發展,CFO不僅要評估那些暫時沒有收回應收賬款可能產生壞賬的風險,還要評價現行那些正在發生業務有資金回籠業務的安全性、風險性,以全面評價應收賬款的可回收性、風險性。正常情況下,下游客户規模越大,安全性越高;規模越小,安全性越差,發生風險的概率越大。


一個企業下游主要客户有曾經零散的小客户逐步升級為一些大客户,尤其是變成一些上市公司或國有大中型企業,是公司風險降低的一個重要標誌。反之,可能風險會高些。


同時,對一些特殊行業要尤為關注,尤其是化工行業。在當前“青山綠水就是金山銀山”的大勢下,對其環保情況要求很高,是否規範,抗風險能力如何,都是考察的重點,不容許抱有任何僥倖心理。


三、應收賬款的結構性分析


應收賬款的結構性分析有利於分析瞭解企業近期業務開展情況的全面性,從而進一步評價企業的風險。如企業應收賬款的賬期縮短,資金回籠加快,可能説明企業的產品市場的適銷對路性在提高、加強;否則可能説明企業在市場上與同類產品的競爭力在下降,企業的抗風險能力在下降。同樣,如果企業應收賬款的明細中大中型企業,甚至一些上市公司客户羣在增多,説明企業產品的技術含量、穩定性在不斷提高,已達到一個相對高的程度,企業此時只要穩定生產,保證質量,相對風險性較低,融資性擔保公司為其做業務,風險相對也會低,這類客户也應是大多數融資性擔保公司願意合作的客户。


透過現象,看本質,這是CFO擔保公司業務人員必須具備的能力,重點可以從以下幾個方面進行。


一是賬齡分析。通過對應收賬款的賬齡分析,CFO有助於瞭解應收賬款的質量情況。結合企業考察期應收賬款餘額情況,CFO通過應收賬款明細賬户近三年變動情況,予以歸類分析,一般分為三類,1年以下一類,1-2年以下一類,2年以上一類,一般情況前者比重越大越好。當然,也不是絕對的,這主要與企業產品的特點、營銷政策有關,只要屬於營銷政策範圍內的事情,都屬於正常現象。


二是重點客户應收賬款近三年發生額佔比分析。既然應對應收賬款賬齡予以分析,那為什麼還要對重點客户應收賬款近三年發生額進行分析呢?主要是因為一些重點客户業務量的變化會對企業的生產經營情況、財務狀況產生重大影響,因此,CFO有必要進行相應地分析以進一步提高對企業的風險識別能力。


CFO分析的重點是通過對同一客户近三年銷售收入及回籠資金的變化情況,來判斷公司業務的穩定性。同時對新成為重點客户的情況也要進行適當的瞭解,這種分析有助於對企業今後業務的發展狀況予以一定的預判,對評價風險有一定的幫助。


◈ 來源:《中國會計報》第529期



長期堅持提供乾貨不易,如文章引起大家共鳴、對大家有幫助,請大家贊並轉發,以支持我們提供更多幹貨,謝謝。

專注十年,持續打造全面有價值的貿易金融知識庫

  • 印度保函風險防控 | 

  • 新供應鏈金融之大宗商品的市場特徵和金融需求 | 

  • 國際供應鏈金融的3種模式比較與借鑑 | 

  • 王永利:央行數字貨幣落地運行的挑戰 | 

  • 順豐“破繭” | 

  • 國務院金融穩定發展委員會召開第七次會議 | 

  • 中國企業500強榜單:中國石化、中國石油、國家電網位居前三 | 

  • 被低估的供應鏈:怡亞通的生態圈雄心 | 

  • 企業週期與信貸文化 | 

  • 一文看懂同業業務的興衰更替 | 

更多關鍵詞,請到公眾號對話框輸入,獲取更多乾貨

商務合作請聯繫手機號同微信:18501955840、15201195871(備註合作事由)

https://hk.wxwenku.com/d/201360199