一文讀懂PwC的三種基本審計方法 !SJGH|003期

直通四大2019-03-20 01:45:11

直通四大

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PwC的三種基本審計方法的理解

 

我們的審計過程實際上就是對我們出具的審計報告上的數據獲得comfort的過程。


如何獲得comfort? SoC(Summary of Comfort)裏給出了三種方法 - Control testing, Substantive test(包括Substantive Analytical Review和Test of Details),這裏談一下我的理解。

 

在我看來,這三種獲得comfort的方法實際上是和企業的發展歷程相一致的。在企業成立的初期,業務比較簡單,收入主要體現在單筆的合同和收款,成本主要體現在單筆的發票和付款。



在這種情況下對應的審計方法其實很好選擇 – 主要靠抽憑,主要是Reperforming和Examination的過程。


看看絕大部分的合同是不是真實,相關經辦人員有沒有把他們家的洗衣費之類的也貼票報了。這其實就是Test of Details的基本思路,在不會費太大力氣的情況下采用檢查細節的方法取得財務數據的comfort。這種方法簡單、直接、有效,獲得的comfort程度也是最大的;

 

隨着企業的發展,規模不斷擴大,以前是一個項目,現在是幾個項目了,這種情況下審計師要是再撲到所有的細節裏去抽憑就變得不efficient了(雖然還是那麼effective),這時候我們可以用另一種方法,將公司的幾個項目進行橫向比較,或是一個項目按年份進行縱向比較來獲取comfort。



比如説幾個性質基本相同的項目,規模也基本相同,Revenue都大約是100元,其中大部分項目的Cost是60元,但有一個項目Cost是90元,這時候我們需要“不comfort”,覺得“不reasonable”,認為“it doesn’t make sense”。


關注其中是否存在虛增成本的情況,是不是相關經辦人員把他們家的洗衣費之類的也貼票報了;同樣的,同一個項目前一年毛利是40元,今年業務上沒有任何特殊情況發生但毛利變成了10元,這也需要咱們審計師抱着懷疑的態度進行關注,進行analytics。以上所説的橫行和縱向的比較方法就是Substantive Analytical Review的基本思路。

 

又過了幾年,企業又發展了,不但業務種類擴大了還成立了很多個子公司,變成多種經營的集團公司了。


這種情況下由於集團內部各公司業務種類的不同,項目之間變得不可比了,因此之前所述的橫向比較的方法就變得不是很effective了。


但這時候我們可以用第三種獲得comfort的方法 – Control testing。對於一個管理比較完善的集團公司。



為了方便其自身的管理,一般都會制定一套SOP(Standard Operating Precedures),裏面會分業務板塊規定詳細的操作流程,等同於各部門崗位的工作手冊,公司大業務性質多不要緊,只要都按制定的操作流程去辦,對於公司管理層來説,就將評價各部門崗位的業績是否真實這一Mission Impossible變成了監督和考量各部門崗位員工是否按照SOP去做,而後者可以採用抽樣的方法,這就使對集團公司這樣的大公司的業績考量變得可行和efficient了。


對於審計來説也一樣,抽憑抽不過來,比較分析不可比,不要緊,咱們也沿用上面管理層用的方法。


公司SOP一般會涵蓋業務的各個方面,我們則需要Scoping出對Financial Statement影響較大的流程,獲得對應的SOP進行Understanding,並進行Evaluation,如何判斷SOP有效的話再選樣本進行Validation,最後給出Conclusion,到底是能不能Rely on Control。這其實就是Control testing的基本思路。


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