【老呂複試團】Day29:《會計》資產負債表日後事項

呂建剛老濕2019-02-06 01:37:59

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作者丨呂建剛

來源丨老呂考研(ID: laolvlaoshi)

今天我們要學習的是,資產負債表日後事項。資產負債表日後事項的產生,是因為我們的財務報告不可能在資產負債表日這一天就可以對外公佈,不能説2018年12月31日晚上零點一過,把今天的賬一算完,就立馬公佈2018年度財務報告。我們還要結賬、要編報表,要請註冊會計師審計,要開董事會決定什麼時候批准報出,真正的去公佈2018年度財務報告,可能就是在19年3、4月份了。所以在19年的這幾個月,可能還會發生一些事情,影響到我們的18年年報,這些事項就叫做資產負債表日後事項。


  • 往期回顧:

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【老呂複試團】Day26:《財管》本量利分析

【老呂複試團】Day27:《會計》會計政策,會計估計變更

【老呂複試團】Day28:《財管》短期經營決策

 

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今日學習內容



知識點1 資產負債表日後事項

資產負債表日後事項,是指資產負債表日至財務報告批准報出日之間發生的有利或不利事項。它包括資產負債表日後調整事項和資產負債表日後非調整事項。

資產負債表日後事項所涵蓋的期間是自資產負債表日次日起至財務報告批准報出日止的一段時間。財務報告批准報出日,是指董事會或類似機構批准財務報告報出的日期。


知識點2 資產負債表日後事項的內容

資產負債表日後事項包括資產負債表日後調整事項和資產負債表日後非調整事項。

(一)調整事項

資產負債表日後調整事項,是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。

以下是資產負債表日後調整事項:

(1)資產負債表日後訴訟案件結案,法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務,需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債,或確認一項新負債;

(2)資產負債表日後取得確鑿證據,表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額;

(3)資產負債表日後進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入;

(4)資產負債表日後發現了財務報表舞弊或差錯。

資產負債表日後非調整事項,是指表明資產負債表日後發生的情況的事項。非調整事項的發生不影響資產負債表日企業的財務報表數字,只説明資產負債表日後發生了某些情況。對於財務報告使用者來説,非調整事項説明的情況有的重要,有的不重要;其中重要的非調整事項雖然不影響資產負債表日的財務報表數字,但可能影響資產負債表日以後的財務狀況和經營成果,不加以説明將會影響財務報表使用者作出正確估計和決策。因此,需要適當披露。

以下是資產負債表日後非調整事項:

(1)資產負債表日後發生重大訴訟、仲裁、承諾;

(2)資產負債表日後資產價格、税收政策、外匯匯率發生重大變化;

(3)資產負債表日後因自然災害導致資產發生重大損失;

(4)資產負債表日後發行股票和債券以及其他鉅額舉債;

(5)資產負債表日後資本公積轉增資本;

(6)資產負債表日後發生鉅額虧損;

(7)資產負債表日後發生企業合併或處置子公司。

(8)資產負債表日後企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批准宣告發放的現金股利和利潤。

(三)調整事項與非調整事項的區別

對資產負債表日後事項,若在資產負債表日或之前已經存在,則屬於調整事項;反之,則屬於非調整事項。


知識點3 調整事項的處理原則

資產負債表日後發生的調整事項,應當如同資產負債表所屬期間發生的事項一樣,作出相關賬務處理,並對資產負債表日已經編制的財務報表進行調整。這裏的財務報表包括資產負債表、利潤表及所有者權益變動表等內容,但不包括現金流量表正表。

由於資產負債表日後事項發生在次年,報告年度的有關賬目已經結轉,特別是損益類科目在結賬後已無餘額。因此,資產負債表日後發生的調整事項,應當分別以下情況進行處理:

(一)涉及損益的事項,通過“以前年度損益調整”科目核算,調整完成後,應將“以前年度損益調整”科目的貸方或借方餘額,轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。

(二)涉及利潤分配調整的事項,直接在“利潤分配——未分配利
潤”科目核算。

(三)不涉及損益以及利潤分配的事項,調整相關科目。

(四)通過上述賬務處理後,還應同時調整財務報表相關項目的數字,包括:

1.資產負債表日編制的財務報表相關項目的期末數或本年發生數;

2.當期編制的財務報表相關項目的期初數或上年數;

3.經過上述調整後,如果涉及報表附註內容的,還應當調整報表附註相關項目的數字。


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今日習題

【例題1·多選題】甲公司2×16財務報表於2×17年4月10日批准對外報出,下列各項關於甲公司2×17年發生的交易或事項中,屬於2×16年資產負債表日後調整事項的有(  )。(2017年)

A.2月10日,甲公司董事會通過決議,將投資性房地產的後續計量由成本模式變更為公允價值模式

B.4月3日,收到2×16年11月銷售的一批已確認銷售收入的商品發生15%的退貨,按照購銷合同約定,甲公司應當返還客户與該部分商品相關的貨款

C.3月2日,發現2×15年度存在一項重大會計差錯,該差錯影響2×15年利潤表及資產負債表有關項目

D.3月10日,2×16年底的一項未決訴訟結案,法院判決甲公司勝訴並獲賠償1 800萬元,但甲公司無法判斷對方的財務狀況和支付能力


【例題2·單選題】甲公司20×3年財務報表於20×4年4月10日對外報出。假定其20×4年發生的下列有關事項均具有重要性,甲公司應當據以調整20×3年財務報表的是(  )。(2014年)

A.5月2日,自20×3年9月即已開始策劃的企業合併交易獲得股東大會批准

B.4月15日,發現20×3年一項重要交易會計處理未充分考慮當時情況,導致虛增20×3年利潤

C.3月12日,某項於20×3年資產負債表日已存在的未決訴訟結案,由於新的司法解釋出台,甲公司實際支付賠償金額大於原已確認預計負債

D.4月10日,因某客户所在地發生自然災害造成重大損失,導致甲公司20×3年資產負債表日應收該客户貨款按新的情況預計的壞賬高於原預計金額

 

【例題3·單選題】A公司2×17年10月份與乙公司簽訂一項供銷合同,由於A公司未按合同發貨,致使乙公司發生重大經濟損失。被乙公司起訴,至2×17年12月31日法院尚未判決。A公司2×17年12月31日在資產負債表中的“預計負債”項目反映了1 000萬元的賠償款。2×18年3月5日經法院判決,A公司需償付乙公司經濟損失1 200萬元。A公司不再上訴,並假定賠償款已經支付。A公司2×17年度財務報告批准報出日為2×18年4月28日,報告年度資產負債表中有關項目調整的正確處理方法是(  )。

A.“預計負債”項目調增200萬元;“其他應付款”項目調整0萬元

B.“預計負債”項目調減1 000萬元;“其他應付款”項目調增1 200萬元

C.“預計負債”項目調增200萬元;“其他應付款”項目調增1 200萬元

D.“預計負債”項目調減1 200萬元;“其他應付款”項目調增200萬元


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今日審計

第四章  審計抽樣方法

【考點1】審計抽樣的含義和類型

【考點2】抽樣風險和非抽樣風險

(一)抽樣風險

1.影響因素:

(1)抽樣風險由抽樣引起,與樣本規模和抽樣方法相關;

(2)樣本規模與抽樣風險反向變動。

2.控制測試和細節測試中的抽樣風險

3.抽樣風險的控制:

(1)無論是控制測試還是細節測試,都可通過增加樣本規模來降低抽樣風險至可接受水平;

(2)如果對總體中所有項目都實施檢查,則不存在抽樣風險,此時風險完全由非抽樣風險產生。

(二)非抽樣風險

1.產生原因:

(1)選擇的總體不適合於測試目標;

(2)未能適當地定義誤差;

(3)選擇了不適於實現特定目標的審計程序;

(4)註冊會計師未能適當地評價審計發現的情況。

2.非抽樣風險的控制

(1)可以降低或防範;

(2)不能量化,但可以通過仔細設計審計程序,採取適當的質量控制政策和程序,進行適當的指導、監督和複核,適當改進實務工作,將非抽樣風險降至合理保證的可接受的水平。


【考點3】在控制測試中的應用——定義總體


【考點4】在控制測試中的應用——確定抽樣方法


【考點5】在控制測試中的應用——確定樣本規模


【考點6】在控制測試中的應用——計算偏差率和偏差率上限

1.將樣本中發現的偏差數量除以樣本規模,就可以計算出樣本偏差率。樣本偏差率就是註冊會計師對總體偏差率的最佳估計,因而在控制測試中無須另外推斷總體偏差率。但註冊會計師還必須考慮抽樣風險。

2.在統計抽樣中,計算總體偏差率上限=風險係數(R)/樣本量(n)

3.在非統計抽樣中,抽樣風險無法直接計量,註冊會計師通常將估計的總體偏差率(即樣本偏差率)與可容忍偏差率相比較,以判斷總體是否可以接受。


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老呂複試通關班今日作業


昨天有同學反應作業不夠寫,今天給大家加作業啦!


(1)會計科目表(1遍)

(2)或有事項思維導圖(1遍)

  (3)  總論(1遍)

(4)財管(以下內容抄3遍哦)


盈利能力比率

指標及計算

驅動因素分析

營業淨利率=淨利潤÷營業收入×100%

銷售利潤率的變動,是由利潤表的各個項目金額變動引起的。金額變動分析、結構變動分析

資產淨利率=淨利潤÷總資產×100%

杜邦分析體系

權益淨利率=淨利潤÷股東權益×100%

杜邦分析體系


市價比率

(一)指標計算


股數

市價

淨收益

每股收益=普通股東淨利潤÷流通在外普通股加權平均股數

市盈率=每股市價/每股收益

淨資產

每股淨資產(每股賬面價值)=普通股股東權益÷流通在外普通股數

市淨率(市賬率)=每股市價/每股淨資產

營業收入

每股營業收入=營業收入÷流通在外普通股加權平均股數

市銷率=每股市價÷每股營業收入

 

杜邦分析體系

(一)杜邦體系的分解

杜邦體系的核心公式

權益淨利率=資產淨利率×權益乘數

資產淨利率=營業淨利率×資產週轉率

權益淨利率=營業淨利率×資產週轉率×權益乘數


(二)杜邦分析體系的基本框架


反映的內容

利用的指標

可採用的模式

解釋

經營

戰略

總資產淨利率(營業淨利率、總資產週轉次數)

(1)“高盈利、低週轉”

(2)“低盈利、高週轉”

【提示】反向搭配

採取“高盈利、低週轉”還是“低盈利、高週轉”的方針,是企業根據外部環境和自身資源做出的戰略選擇。正因為如此,僅從營業淨利率的高低並不能看出業績好壞,把它與資產週轉率聯繫起來可以考察企業經營戰略。真正重要的,是兩者共同作用而得到的資產利潤率

財務

政策

權益乘數(財務槓桿)

(1)低經營風險、高財務槓桿

(2)高經營風險、低財務槓桿

【提示】反向搭配

在資產利潤率不變的情況下,提高財務槓桿可以提高權益淨利率,但同時也會增加財務風險。如何配置財務槓桿是企業最重要的財務政策。資產利潤率與財務槓桿,共同決定了企業的權益淨利率。企業必須使其經營戰略和財務政策相匹配

 

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