驚呆!東莞一公司為關聯公司承擔3億費用,被查補繳税款近億元

税來税往2018-08-02 01:29:13

  股權交易專項檢查,未發現納税問題。但因核算錯誤補繳5000多萬元税款的經歷,引起了注意。檢查年度,該企業其他經營活動和賬目處理是否合規?檢查人員進行了延伸核查,這一查,還真就查出了大問題……


徐燕青 鍾瑞瑩 作


專項核查,股權交易申報無問題


  最近,廣東省東莞市税務機關按照上級下發的股權交易檢查任務,對K投資有限公司實施税收檢查,確認該公司雖在減持股票後向税務機關補繳了税款,但其在檢查年度通過多列支利息費、顧問費等方式,少繳企業所得税。針對企業違法行為,税務機關依法對其作出補繳企業所得税7454.2萬多元,加收滯納金1762.7萬多元的處理決定,目前税款已全部追徵入庫。


  不久前,根據國家税務總局股權轉讓專項檢查的要求,東莞市税務機關對K投資公司歷史年度股權轉讓行為實施税收檢查。


  查前,檢查人員通過深交所網站了解到,2014年12月,K投資公司通過協議轉讓方式將其控股的廣東JL發展股份有限公司(以下簡稱JL股份公司)6600萬股股份,以10.13億元的價格轉讓給了自然人楊先生。


  在隨後的實地核查中,K投資公司出示了企業自查後於2017年2月21日補繳金融業營業税完税憑證。企業人員向檢查人員解釋稱,K投資公司進行2014年彙算清繳時,已經就該筆股權減持行為申報繳納了企業所得税1798萬多元,但因為對相關税收法規不瞭解,漏繳了金融業營業税,隨後在税務人員指導下,企業核定了該筆股權減持需補繳的營業税,補繳了税款和滯納金。


  經核實,檢查人員發現,K投資公司在減持JL股份公司股票之後,確已足額繳納了營業税及附加4356萬元、滯納金1457.13萬元。企業股權交易不存在涉税問題,但企業其他經營活動和賬目處理有無問題?工作細緻的檢查人員沒有就此止步,調取了K投資公司2014年——2015年度企業賬簿和憑證,繼續進行仔細核查。

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  K投資公司成立於2000年12月,公司類型為有限責任公司,註冊資本8億元,經營範圍為科教投資、房地產投資和實業項目投資等。企業賬目顯示,K投資公司的實收資本為8億元,但“長期股權投資—投資成本”——這項表示企業實際資金支出額的會計項目中,金額卻常年保持在15.5億元。


  觀察K公司的財務報表,檢查人員發現,該公司除在2014年發生過一筆減持股票的業務外,在2014年1月——2015年12月期間投資活動不多,但在此期間企業卻向銀行、證券公司等金融機構大量融資。那麼,該企業借來的資金都去了哪兒?


延伸檢查,鉅額財務費用有蹊蹺

  帶着這個疑問,檢查人員對K投資公司股權結構作了調查,瞭解到K投資公司的股東是東莞市HS實業發展公司(以下簡稱HS公司)和東莞市YH實業公司(以下簡稱YH公司)。結合賬目數據和外部信息,檢查人員分析發現,K投資公司賬目中存在不少問題:


  其一,K投資公司向銀行、證券公司等多家金融機構貸款並支付利息費用,但K投資公司借款並非全部用於本公司生產經營,而是被兩家股東YH公司和HS公司長期佔用。雖然在此過程中,兩家股東公司有借有還,但K投資公司“其他應收款”項目始終保持較高餘額。以2015年為例,K投資公司 “長期股權投資—投資成本”科目額度均保持在15億元左右,全年向金融機構借款累計額度超過39億元。YH公司和HS公司2015年12月31日的資產負債表信息顯示,共計佔用K投資公司資金逾20億元人民幣,而K投資公司將這些借款資金產生的近2億元利息支出全部計入當年財務費用並在税前進行了列支。


  根據企業所得税法第八條和企業所得税法實施條例第二十七條相關規定,企業發生的相關費用應與企業現在和未來取得收益直接相關,否則不能進行税前扣除。檢查人員認為,K投資公司的借款超過了自身經營需要,被股東企業長期佔用並且未合理分擔利息支出,因此企業需要對税前不合理列支的財務費用進行納税調整。


  其二,K投資公司自2014年起,籌劃其控股子公司JL股份公司向特定對象非公開發行股票募集資金和收購目標公司等方案,並於2014年和2015年分別向7家財務諮詢公司、證券公司和會計師事務所支付了總計380萬元和8460萬元的顧問費、諮詢費,K投資公司將這些費用全部列入公司“管理費用—中介費”科目,進行了税前扣除。


  檢查人員認為,該公司支出的鉅額顧問費、諮詢費不具有合理性。2012年起,K投資公司成為JL股份公司第一大股東,持股份額達到42.65%,並且K投資公司實際控制人張某長期擔任JL股份公司董事長一職,K投資公司對JL股份公司的經營、財務狀況應充分掌握。作為非公開發行股票的策劃方和認購方之一,K投資公司完全不需要發起對JL股份公司的相關調查。


  同時,在JL股份公司非公開發行股票過程中,通過中介途徑向社會尋找戰略投資者、募集資金收購目標企業,JL股份公司都是實際的融資主體,是募集資金和併購目標企業的受益方,JL股份公司有義務聘請中介公司向戰略投資者發佈相關調查報告,有責任對收購目標企業進行可行性調查,但K投資公司作為JL股份公司控股方,不應越俎代庖,代JL股份公司履行相關義務。


  依據企業所得税法第八條和企業所得税法實施條例第二十七條相關規定,檢查人員認為,K投資公司通過“管理費用—中介費”科目,為下屬JL股份公司非公開發行股票和收購目標公司等活動列支相關顧問費、諮詢費共計8840萬元不合理,應予以納税調整。


逐筆測算,3億元多列成本出水面


  確認K投資公司存在多列成本費用、少繳納企業所得税問題之後,檢查人員約談了K投資公司財務負責人。企業財務負責人承認在顧問費、諮詢費核算方面存在問題,但並不認同檢查人員“多列支利息費用少繳企業所得税”的意見,辯稱HS公司和YH公司是K投資公司的股東,3家企業均屬同一集團, HS 公司和YH公司只是通過融資能力較強的K投資公司統一融資,為內部管理方便,利息費用由K投資公司統一支付併入賬,不存在多列支費用問題。


  檢查人員出示了外調取得的HS 公司和YH公司佔用K投資公司資金的會計憑證、出借歸還記錄等證據材料,並重點向企業人員講解了企業所得税法第八條和企業所得税法實施條例第二十七條法規。向企業人員表示,依照法規規定,K投資公司所融資金並沒有全部用於自身投資經營,而大部分被HS公司和YH公司經營佔用,這些資金取得收益與K投資公司經營無關,因此這些資金的利息費用不能在K投資公司税前扣除。經過檢查人員輔導,K投資公司最終認可了檢查人員對於企業税前多列支利息費用的意見。


  雖然企業承認在費用列支方面存在問題,但由於K投資公司檢查期向多家金融機構先後申請了數十筆貸款,如何計算股東公司佔用資金數額,準確確定不合理利息支出費用具體金額,成為擺在檢查人員面前的一道難題。


  為此,檢查人員經過研討,決定首先釐清K投資公司股東的資金佔用額,然後採用加權算術平均法,測算出應由其股東公司負擔的利息費用,再以此為基礎核算K投資公司應調增企業所得税應納税所得額。


  根據企業提供的貸款明細表和合同,檢查人員梳理出了K投資公司70多筆貸款的計息金額、貸款天數和利息數額,通過加權算數平均法計算出K投資公司的加權平均月利息率。隨後,結合K投資公司兩家股東公司檢查年度每月期初“其他應收款”餘額進行測算,最終核算出K投資公司税前多分攤的利息費用。經核算,檢查期內K投資公司税前共多列支利息費用2.47億多元,由於計息方式與金融機構保持一致,且充分考慮了各項貸款的權重,K投資公司財務人員最終認可了檢查人員的核算結果。


  經查,K投資公司檢查年度內税前共多列支利息費用、顧問費和諮詢費合計3.36億元。針對企業違法行為,東莞市税務機關依法對企業作出補繳企業所得税7454.2萬多元,加收滯納金1762.7萬多元的處理決定。


要案點評


明辨資金用途 擠出成本水分


東莞市税務局稽查局 翁偉東


  本案是一起通過税前多列成本費用少繳企業所得税的典型違法案件,涉案金額巨大,企業違法手段在集團型關聯企業、投資類企業中具有一定代表性。

  本案中,在完成股權交易專項檢查任務後,責任心強、工作細緻的檢查人員並沒有就此止步,對涉案企業檢查期其他涉税情況進行了延伸檢查,在探究企業除股權交易外的經營行為的同時,結合運營情況和外部信息,對企業管理費用和財務費用詳加檢視,最終發現了涉案企業在費用核算方面存在的“貓膩”。

  本案查辦的難點在於如何準確核定涉案企業違法多攤銷的股東佔用資金的利息費用。該企業向10餘家金融機構申請了數十筆貸款,各筆貸款的起止時間、年限、利率各不相同,檢查人員在沒有先例可循的情況下,創新採用加權算術平均法計算平均利率的方式,充分考慮各筆貸款的權重,比較精確地計算出了股東佔款應分攤的利息費用,最終準確核算出涉案企業應調整的應納税所得額,使案件順利查結。

  本案涉案企業發生的涉税違法問題在行業中並非個案,在上市公司和投資類企業中具有一定代表性。一些企業由於缺少抵押資產無法向銀行等金融機構貸款,往往採取由關聯公司統一向金融機構貸款的方式籌措資金,貸款產生的利息費用則全部由關聯公司處理。此外,一些上市公司為了財務報表“數字好看”等原因,在一些費用無法入賬的情況下,也使用由母公司或關聯公司攤銷承擔的伎倆,以達到少繳税款和規避有關部門審計等目的。

  針對本案企業的違法特點,税務機關應加強企業所得税彙算清繳檢查工作,並在日常徵管中加大對上市公司和投資類企業列支成本費用的審核力度,重點釐清企業投資類、借款類和期間費用等賬目科目的勾稽關係,關注此類科目“期初”與“期末”的數據變化情況。在此過程中,應特別關注企業與關聯企業之間的經營往來信息,通過開展針對性分析,核實融資資金投向和財務費用利息支出是否合理。如發現與企業經營不相關的支出和費用,及時核定,依法不予税前扣除。如企業不合理的利息費用不易確認,可結合企業資金實際情況,採取本案檢查人員所使用的加權算術平均法等方法,核算確認企業不合理費用,以確保税款不流失。


來源:中國税務報

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